摘要:本文主要介紹了小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),以節(jié)稅、實(shí)際稅負(fù)與間接優(yōu)惠三方面為切入點(diǎn),評估小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減稅效應(yīng),并提出了切實(shí)可行的改進(jìn)策略,旨在推動小微企業(yè)的良好發(fā)展。
關(guān)鍵詞:小微企業(yè);節(jié)稅;實(shí)際稅負(fù);間接優(yōu)惠;
小微企業(yè)是踐行“萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)”戰(zhàn)略指導(dǎo)方針的中堅(jiān)力量。全力扶持小微企業(yè)發(fā)展,有助于推動經(jīng)濟(jì)體制變革、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,小微企業(yè)面臨融資渠道單一、經(jīng)營成本激增、供需關(guān)系失衡等問題。對此,應(yīng)當(dāng)推行稅收優(yōu)惠政策,維系小微企業(yè)的良好發(fā)展。
1關(guān)于小微企業(yè)的定義
按工信部、統(tǒng)計(jì)局與發(fā)改委聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》,將中小企業(yè)劃分為微型、小型與中型三類,具體參考標(biāo)準(zhǔn)包括營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額與職工人數(shù)等。按此,小微企業(yè)概括講就是一類經(jīng)營發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè),以工業(yè)企業(yè)為例,營業(yè)利潤低于40000萬元或職工人數(shù)少于1000人的屬于中小微型企業(yè)。
2小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)
2.1節(jié)稅效果層面
如今,我國陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,并取得了良好的成效。以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例,對符合條件的小微企業(yè),先將應(yīng)納稅所得額減半,再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該優(yōu)惠政策適用于流轉(zhuǎn)資金有限、融資渠道單一的小微企業(yè)。據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查研究報告顯示,自2012年至2016年期間,約有1500萬戶小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策,預(yù)計(jì)所得稅減免額度超過700億元。
2.2稅收負(fù)擔(dān)率層面
稅收優(yōu)惠政策的核心是政府部門以納稅對象的稅收負(fù)擔(dān)為參考依據(jù),給予特定納稅人一定的稅收特權(quán),進(jìn)而調(diào)動納稅人參與經(jīng)濟(jì)活動的積極性。本文以企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率度量企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),客觀對比稅負(fù)率。
企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額÷企業(yè)同期收入總額×100%;
宏觀稅負(fù)率=稅收收入÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%。
企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率是反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的關(guān)鍵指標(biāo),即綜合稅收負(fù)擔(dān)率越大,企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策程度越低??紤]到問卷調(diào)查的地域局限性,本文隨機(jī)選取不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營規(guī)模的100家小微企業(yè)作為研究對象,通過整合2009年至2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)報表,客觀分析稅收優(yōu)惠政策減負(fù)效應(yīng)。具體結(jié)果為:
2009年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.48,宏觀稅負(fù)17.05;2010年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.52,宏觀稅負(fù)17.73;2011年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.00,宏觀稅負(fù)18.34;2012年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)0.89,宏觀稅負(fù)18.62;2013年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)2.71,宏觀稅負(fù)18.57;2014年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)2.13,宏觀稅負(fù)18.51;2015年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.42,宏觀稅負(fù)18.13;2016年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.68,宏觀稅負(fù)17.51;2017年,小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.94。2020年為應(yīng)對突發(fā)疫情的沖擊,財政部門堅(jiān)決貫徹國務(wù)院部署,連續(xù)發(fā)布了7批28項(xiàng)減稅降費(fèi)政策,全年新增規(guī)模2.6萬億。全年為市場主體減負(fù)將超7000億元。
結(jié)合調(diào)查結(jié)果可知,樣本小微企業(yè)在2011年、2012年與2014年的綜合稅負(fù)明顯下降,而宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢。這說明,2011年、2012年和2014年的稅收優(yōu)惠政策對樣本小微企業(yè)產(chǎn)生了積極影響,減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3間接優(yōu)惠效應(yīng)層面
為鼓勵金融結(jié)構(gòu)加大對小微企業(yè)的資金支持力度,拓展小微企業(yè)的融資渠道,間接稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用而生,如金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示,2012年是金融機(jī)構(gòu)稅前合計(jì)扣除額與所得稅優(yōu)惠的臨界點(diǎn),受到企業(yè)不良貸款余額與利率變動的影響,呈現(xiàn)出先下降、后上升的趨勢。近三年間,盡管小微企業(yè)的不良貸款率呈現(xiàn)上升趨勢,但始終處于警戒線以下。同時,金融機(jī)構(gòu)貸款總量的增加,所得稅優(yōu)惠額指標(biāo)也隨之增長。由此可知,金融機(jī)構(gòu)所得稅優(yōu)惠政策達(dá)到了預(yù)期效果,推動了小微企業(yè)的發(fā)展。
3優(yōu)化調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體策略
3.1加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度
受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體制因素的干預(yù),小微企業(yè)在與大中型企業(yè)的市場競爭中始終處于劣勢。目前,針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少,且享受優(yōu)惠政策的限制條件較多。相關(guān)人員需加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度,避免因從業(yè)人員的數(shù)量限制,而削弱小微企業(yè)吸納就業(yè)的能力。
3.2全面貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策,減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
結(jié)合樣本小微企業(yè)綜合稅負(fù)率測算結(jié)果可知,積極推行稅收優(yōu)惠政策,可以有效減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),將稅負(fù)率維持在較低水平。但結(jié)合小微企業(yè)2009年至2017年稅收負(fù)擔(dān)率的變動情況可知,小微企業(yè)的整體稅負(fù)率呈加重態(tài)勢,仍存在較大的減稅空間。對此,各基層政府部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度,組織開展多樣化的宣傳活動,深化小微納稅人對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知。同時,全面貫徹稅收優(yōu)惠政策,簡化納稅申報流程,充分發(fā)揮出基層群眾的監(jiān)管效應(yīng),從而減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3優(yōu)化間接稅收優(yōu)惠政策
受到信息不對稱與抵御風(fēng)險弱等因素的限制,小微企業(yè)獲取銀行貸款的難度較大。為此,各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要對小微企業(yè)的貨款收益執(zhí)行一系列優(yōu)惠政策,降低商業(yè)銀行的風(fēng)險,從而減輕稅收負(fù)擔(dān),增加貸款收益,促進(jìn)商業(yè)銀行的良好發(fā)展。再者,充分調(diào)動商業(yè)銀行對小微企業(yè)放貸的積極性,拓展小微企業(yè)的融資渠道??紤]到小微企業(yè)貸款的違約風(fēng)險較大,需在推行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,加大優(yōu)惠力度,如針對小微企業(yè)貸款計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金,允許加計(jì)50%或75%在企業(yè)所得稅稅前扣除,這樣不僅可以降低商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險,也可讓小微企業(yè)獲得充足的資金支持。
4結(jié)語
綜上所述,在新冠疫情形勢背景下,各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,有助于減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供必要的流轉(zhuǎn)資金。與此同時,帶動就業(yè),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),有利于市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。